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王永敬:税务律师有话要说:崔永元别多话,范冰冰有马甲!

   王永敬:税务律师有话要说:崔永元别多话,范冰冰有马甲!

   
    编者按:崔永元曝光范冰冰6000万元天价片酬,并起底范冰冰采用大小合同、阴阳合同等方式涉嫌逃漏税,舆论哗然。有报道,范冰冰已来美避祸。面对汹涌澎拜的舆论浪潮,王永敬律师显得很冷静,他根据自己的税法知识提出了不同的看法。王永敬律师系武汉大学法学博士,晟典律师事务所律师、税务师。
   
    5月28日,崔永元曝范冰冰6000万天价片酬,并起底范冰冰采用大小合同、阴阳合同等方式涉嫌逃漏税。爆料一出,持续成为媒体热点,各种叫骂与热评不断,有痛斥明星黑心赚钱的,有歌颂崔永元无限正义的,甚至已出现《北京日报》、央视等官媒以力挺崔永元方式介入事件传播的趋势,事件热度与上周的南方酷暑非常应景。事件爆料之初,笔者已发现事件的核心点并不是小崔所说的以收取“税后现金款”方式避税,也不是以大小合同、阴阳合同方式来逃税。所以,笔者持观棋不语的姿态,不想评论这些娱乐圈的事件。


   
    自从专业圈的参与评论与起哄后,这几天,笔者有点忍不住要说点什么了。对该事件的专业评论,“1000万元(个人收取)+5000万元(工作室收取)”的大小合同、阴阳合同已坐实逃税,似乎成了法律及税务专业界的普遍共识。此外,有的律师认为,范冰冰个人收取的1000万元,约定为税后实收现金涉嫌税务违法,并认为合同要求支付方承担税款后才开发票是无效的;有的律师认为,6000万元应该按照工资薪金所得适用最高税率45%,则范冰冰逃税额达到2700万元;有的税务师认为,6000万元,至少要按个人劳务所得20%,30%,40%的三级累进税率征税,逃税额也有2000多万。好多律师甚至搬出了刑法及刑法修正案的逃税罪条款,认为范冰冰涉嫌逃税金额十分巨大,似乎范冰冰就快要变成了“范晓庆”。
   
    很多群众评论和专业文章点评中,大有阿Q在刑场看砍头的兴奋劲和叫好声,“范冰冰工作室”的反击声明也显得柔弱无力,不着边际,似乎又在刻意回避什么,反而吸引眼球。这钟舆论一边倒的态势,激发了笔者凭借仅有知识及对事件的有限了解说说公道话的欲望。
   第一,“1000万元(个人收取)+5000万元(工作室收取)”不是阴阳合同、大小合同,而是对混合业务的收入分解。
   
    阴阳合同或大小合同,是对同一应税行为签订金额不同的两份合同,小合同用于报税,大合同用于实收。明星参演影视剧的过程,分为接单运营和演出两个部分。演出属于明星个人的专业劳务,接单和运营则是一个影视业运营行为及过程。明星能接大单,不是靠她一个人,得靠背后的团队(工作室)统筹运作,采取与宣传、公关、包装、甚至商品广告相合作的方式进行。因此,制片方将演出部分的酬金1000万元给范冰冰,把有关的后勤、宣传、化妆、公关等配套统筹服务费用支付给范冰冰工作室(工作室也需要很多开支、成本)是具备事实基础的,不是逃税,不是阴阳合同或大小合同。除非,对同一演出行为,签了大小不同金额的合同,才属于阴阳合同。
   
    范冰冰工作室收到的该5000万元,只要在法定的期间申报纳税,就更是没有税收违法行为的嫌疑。
   
    第二,范冰冰个人的演出收入1000万元,应不存在逃税和拒开发票问题。
    按照《个人所得税》第八条的规定:“个人所得税,以所得人为纳税义务人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人”。因此,相关表演(演出)合同中约定明星的收入为税后的现金款,涉及的税款应由支付单位代扣代缴,是符合税法规定的。至于发票问题,按照税务实操惯例,支付单位凭双方签订的《演出劳务合同》等资料,是可以在主管税务机关代开发票的。
   
    第三,“范冰冰工作室”是独立的纳税义务申报主体,并可能执行个人所得税核定征收的政策。
    据媒体“法制江苏”称,无锡税务机关已经开始调查设立在无锡的“范冰冰工作室”的涉税情况。会是针对这一家吗?
   
    实际上,对于明星工作室之类的个体工商户、个人独资企业等而言,虽然其最终的税负承担人是出资人和开办人,但它们是以个体工商户或独资企业作为纳税申报主体的,并且可适用与工资薪金、劳务所得不同的个人所得税政策。因此,“范冰冰工作室”的最终税负虽可能需范冰冰承担,但其申报纳税的主体仍然是“范冰冰工作室”或“XX独资企业”甚至“XX公司”。从这个角度而言,1000万元+5000万元分别收入,且分开申报纳税是合法有据的。
   
    个体工商户、个人独资企业在财务及税务管理上类似于经营体:需要以其收入扣除成本以后的利润作为所得额来缴个人所得税。由于这种经营体规模很小,建账建制比较困难,会计核算成本不经济,自上世纪九十年代以来,对个体工商户和个人独资企业比较常用核定征收方式进行个人所得税征管。按照《税收征管法》、《个人所得税法》以及国税总局、各地税务局的政策文件,核定征收主要分为定率征收与定额征收。定率征收就是按其收入额或成本额为基数乘以征收率,作为应交税额;定额征收,就是无需核实或关注纳税人的收入及成本,直接由主管税务机关确定每月应交税额。
   
    核定征收制度本是为照顾规模小、核算能力弱的小经营体请不堪承担会计人员成本、减少税务机关征税成本而设定的简化式税收征管制度。但在实践中,核定征收往往被实际用成了税收优惠工具。对于大量采用现金结算的行业(如餐饮、娱乐等服务业)而言,年实际营业额上千万的个体工商户或独资企业,其定额税可能还远远低于一个年薪五十万万的伪中产交纳的个人所得税。
   
    近十余年来,由于咨询、影视、创作等无形贸易的不断繁荣,而无形贸易的标的地和来源地难以界定和监管,西藏、新疆、江苏、上海等过半的中国省份都设立了此类行业的主题园区,吸引各类大咖落地注册并给予执行核定征收政策。以笔者的见识和经验而言,无论是设立个人独资企业、合伙企业或公司,园区内该类企业的总体税负低于10%是容易实现的,这比起45%的工资薪金最高所得税率、40%的个人劳务所得税率(增值税税率及税负另计),优惠了好几倍,动辄节税几千万元也不稀罕。
   
    其实,笔者想说的是,冰冰们及其工作室的身上穿着中国个人所得税、企业所得税制度与征管实践的护身马甲,小崔挑战的不是范冰冰的巨额合同,而是现行的税收征管体制,其背后可能还涉及地方政府的财税利益及招商引资声誉。主管税务机关在制度与法律层面设计了有明显漏洞的、弹性的、可寻租的税收征管制度,就不应要求纳税人在道德层面的高度上拒绝享受制度套利的机会和可能。你要处罚一个制度套利者,就不应该放过其他制度套利者和权力寻租者。
(2018/06/04 发表)
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